Szkolenia UAVO (operatorów dronów) a podatek VAT.

Z podatków najbardziej nie lubię VAT. Najbardziej przeszkadza mi to, że płacę go codziennie, przy każdych zakupach a potem rozliczeniu miesiąca. Mało tego, dając cenę klientowi muszę go doliczyć (przez co wzrasta cena usługi) a potem oddać tę nadwyżkę do budżetu. Też tak macie. Ale czasem można ułatwić sobie życie. Dlatego postaram się pomóc dzisiaj w odpowiedzi na pytanie:

Czy szkolenie do nabycia uprawnień operatora bezzałogowego statku powietrznego jest objęte podatkiem VAT?

W konsekwencji, czy podmiot szkolący tworząc ofertę cenową, powinien doliczyć do ceny podstawowej ten podatek?

Krótka odpowiedź – NIE. Dłuższa niżej.

drone-3198321_1920Dlaczego w ogóle o tym piszę? Ponieważ pierwsze 10 wyników wyszukiwań Google pokazuje, że większość ośrodków szkolenia podają ceny netto powiększone o podatek VAT 23%. Czyli uznają oferowane przez siebie usługi za objęte podatkiem VAT, a w konsekwencji oferują wyższe ceny rzeczywiste dla klienta (nie każdy jest podatnikiem VAT żeby wrzucić to w rozliczenie) niż jest to wymagane przepisami. Ewentualnie sami zarabiają mniej.

Szkolenie UAVO niewątpliwie jest usługą, zatem podlega ustawie o podatku od towarów i usług (VAT). Jednak ta sama ustawa w art. 43 zawiera szereg zwolnień przedmiotowych z podatku VAT. Jednym z nich, określonym w art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit a) jest zwolnienie „usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w przepisach odrębnych”. Czyli jeżeli dana usługa spełnia te wymagania, jest ona zwolniona z VAT w ogóle.

Czym jest usługa kształcenia zawodowego?

Najprościej rzecz biorąc usługą kształcenia zawodowego jest szkolenie w zakresie bezpośrednio związane z branżą lub zawodem. Musi ono prowadzić do nabycia nowych uprawnień albo uaktualnienia wiedzy do celów wykonywanego zawodu (albo zawodu, który ktoś zamierza wykonywać). Czyli szkolenie, które pozwoli nam na nabycie konkretnego uprawnienia, bez którego nie możemy wykonywać jakiejś działalności zarobkowej. Ta definicja jest bardzo mocno ugruntowana w orzeczeniach sądów administracyjnych[1]. Jeszcze szerzej definicja „usługi kształcenia zawodowego” została określona w przepisach europejskich[2]. Continue reading „Szkolenia UAVO (operatorów dronów) a podatek VAT.”

Aeroklub Radomski bez podatku za lotnisko!!!

Zazwyczaj piszę o problematycznych przepisach albo zmianach w prawie. Ale tym razem zrobię wyjątek i pochwalę się sukcesem mojej Kancelarii Prawa Lotniczego LATAJ LEGALNIE 😉 Wyjątek dlatego, że sprawa dotyczy być albo nie być jednego z aeroklubów regionalnych i lotnisk lokalnych.

income-tax-491626_1920

Kilka miesięcy temu rozpocząłem współpracę z Aeroklubem Radomskim. Chodziło o pomoc w postępowaniu o naliczenie podatku od nieruchomości lotniska – kwota niebagatelna bo sporo ponad 1.000.000,00 PLN. Zaczęło się od tego, że władze gminy obudziły się po kilku latach i nałożyły na Aeroklub Radomski podatek za 2016 i 2017 rok.

Przyznam szczerze, że na pierwszy rzut oka sprawa wydała mi się beznadziejna. Na drugi z resztą też. Ale po dokładnej analizie znalazłem kilka punktów zaczepienia dla odwołania od decyzji wójta. Dotyczyło to błędów organu podatkowego w ocenie działalności Aeroklubu jak i samej procedury. Pracy było sporo, ale warto – dziś otrzymaliśmy decyzje Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Radomiu, które uchyliło decyzje podatkowe za 2016 i 2017 rok!!!  Continue reading „Aeroklub Radomski bez podatku za lotnisko!!!”

Licencja lotnicza a koszt uzyskania przychodu. PODATKI W LOTNICTWIE

Od podatków trzymałem się z daleka, dopóki nie zdałem sobie sprawy, że zawodowo coraz więcej czasu poświęcam na pomaganie klientom właśnie w problemach z prawem podatkowym. Wobec czego zgodnie z zapowiedzią, kontynuuję cykl „Podatki w lotnictwie” – dziś o licencjach w świetle podatku dochodowego.

credit-squeeze-522549_1920

Temat zaliczenia w koszty uzyskania przychodów opłat za licencje lotnicze przewija się co jakiś czas, a to w artykułach, a to w postępowaniach podatkowych. Tylko mam wrażenie, że wszystkie te informacje da się streścić w jednym zdaniu – jeżeli koszt nabycia licencji jest związany z zawodowym charakterem działalności, to można go zaliczyć w koszty uzyskania przychodu. Tylko co jest „zawodowym charakterem działalności”? Czy trzeba faktycznie prowadzić działalność określonego typu i jak to zweryfikować na etapie szkolenia? Wszystko wygląda fajnie, dopóki nie zderzasz się z konkretnym problemem. Np. czy od podatku można odliczyć koszty PPL, SPL czy BPL? Czy może tylko od niektórych z nich? Czy ma znaczenie jaką działalność wykonuję?

Nie jest tak prosto – zobaczycie w dalszej części tekstu. Continue reading „Licencja lotnicza a koszt uzyskania przychodu. PODATKI W LOTNICTWIE”

Eksploatacja samolotu i śmigłowca jako koszt uzyskania przychodu

Coraz bardziej powszechne jest używanie samolotów i śmigłowców do prowadzenia działalności gospodarczej, również tej w ogóle niezwiązanej z lotnictwem – oczywistą oczywistością jest, że do działalności lotniczej statek powietrzny musi być wykorzystywany. Jak zatem podejść do tematu odliczenia kosztów eksploatacji statku powietrznego i uznania ich za koszt uzyskania przychodu?

income-tax-491626_1920

Jak zwykle w przepisach nie jest to jasno i klarownie opisane, wobec czego musimy się trochę potrudzić żeby znaleźć odpowiednie (i korzystne) rozwiązanie. Znajdziemy je ono po części w interpretacjach podatkowych a po części w ustawach o podatku CIT (dla osób prawnych, np. spółek z o.o. i SA) oraz podatku PIT (dla osób fizycznych).

Zasada kosztów uzyskania przychodów

Zgodnie z przepisami tych ustaw, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć „wszystkie koszty, które podatnik ponosi w celu osiągnięcia przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów” (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 22 ust. 1 ustawy o PIT). Ustawy wymieniają cały szereg wyłączeń wydatków, które nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu. Nie ma wśród nich odpisów z tytułu zużycia lotniczego środka transportu – ale jest np. ograniczenie odpisów za używanie samochodów osobowych. Skoro ustawodawca nie wpisał zakazu uwzględniania kosztów eksploatacji statków powietrznych – trzeba uznać, że jest to dopuszczalne.

Jednak żeby dany wydatek mógł zostać zaliczony jako koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dodatkowe przesłanki:

  • Wydatek musi mieć związek z przychodem albo zabezpieczeniem źródła przychodu, oraz
  • Wydatek musi być udokumentowany.

Continue reading „Eksploatacja samolotu i śmigłowca jako koszt uzyskania przychodu”

Podatki od lądowisk

Temat podatku od nieruchomości, jaki jest należny za grunty lotnicze jest dość poważny i wielokrotnie przewija się w dyskusji publicznej, również na moim blogu. Dotychczas poruszałem kwestię podatku od lotnisk ale to nie wszystko – mamy przecież jeszcze lądowiska (aktualnie ok. 400 wpisanych do ewidencji ULC).

helicopter-pad-2829838_1920.jpg

Porównując małe lotnisko a lądowisko musimy zauważyć, że różnic w eksploatacji nie ma praktycznie żadnych. Za lotniskiem przemawiają jednak dwie kwestie – ochrona zabudowy dookoła lotniska oraz klarowna możliwość zwolnienia z podatków (opisywana m.in. TUTAJ). A jak jest z lądowiskami?

Czy lądowisko może być zwolnione z podatku od nieruchomości?

Co do zasady niestety nie. Zwolnienie terenów lotniczych jest uregulowane w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, konkretnie art. 7 ust. 1 pkt. 3). Zgodnie z tym przepisem, zwolnieniu od podatku podlegają „budynki, budowle i zajęte pod nie grunty na obszarze części lotniczych lotnisk użytku publicznego”. Continue reading „Podatki od lądowisk”

Paliwo lotnicze – z akcyzą czy bez?

tankowanieObrót paliwami jest z zasady obciążony podatkiem akcyzowym. Jednak w ustawie o podatku akcyzowym (dalej: „u.p.a.”) mamy zwolnienie podatkowe od akcyzy dla paliw lotniczych. Pozwólcie, że odpuszczę tutaj szczegółowe omawianie całego tematu, tj. składy podatkowe, nabywanie wewnątrzwspólnotowe, obowiązki zużywającego itp. – zagadnienie jest bardzo obszerne i będę jeszcze do niego wracał. Dziś skupię się na tym, jakie przeznaczenie musi mieć paliwo, żeby było objęte zwolnieniem.

Samo zwolnienie od akcyzy paliw lotniczych przysługuje z mocy ustawy – art. 32 ust. 1 pkt. 1) u.p.a.[1] Przepis ten został wprowadzony w celu implementacji tzw. unijnej dyrektywy paliwowej (i wszystkie analizy muszą opierać się również o dyrektywę oraz cel jej wydania). Zwolnieniu podlega zużycie benzyny lotniczej o kodzie CN 2710 11 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz paliwa do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 lub olejów smarowych do silników lotniczych, jeżeli zostaną spełnione określone warunki wskazane w u.p.a. (jak pisałem wyżej – o tych warunkach będzie innym razem). Tyle, że ze zwolnienia „nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych[2]”.

I właśnie tym wyłączeniem ze zwolnienia zajmę się w dzisiejszym wpisie. W skrócie opiszę, dla jakiego rodzaju działalności z zakresu general aviation zwolnienie obowiązuje, a dla jakiego nie.

Przewóz lotniczy (AOC)

Tutaj sprawa wydaje się najbardziej klarowna – nawet intencją i celem Dyrektywy paliwowej było podniesienie poziomu konkurencyjności przewoźników unijnych i to dla nich przede wszystkim wprowadzono przepisy UE, a w konsekwencji naszą u.p.a. Z samego brzmienia przepisów wynika, że dla przewozu lotniczego zwolnienie nie zostało wyłączone, czyli obowiązuje. Potwierdzają to wyroki sądów wydawane w sprawach podatkowych[3] – nie znalazłem żadnego, który by to kwestionował. Co ważne, nie ma znaczenia czy jest to przewóz koncesjonowany, czy loty widokowe. Skoro w ustawie nie ma rozróżnienia, to paliwo wykorzystane przez Was również na loty A do A będzie zwolnione z akcyzy. Continue reading „Paliwo lotnicze – z akcyzą czy bez?”

Podatki od lotnisk

ga-airportArtykuł o zwolnieniu lotnisk z podatku od nieruchomości (do przeczytania TUTAJ) jest 3 najpopularniejszym na blogu (był czytany ponad 500 razy) co pokazuje Wasze zainteresowanie tematem. Opisałem już sposoby zwalniania z podatku od nieruchomości, procedury i konieczne wymagania ale zostało najważniejsze – jak to działa w praktyce?

Kto jest w stanie odpowiedzieć dokładnie od kiedy i od czego nie musimy płacić podatku? To wcale nie jest proste ani jednoznaczne – główny powód? Podatek zawsze nalicza właściwy wójt, burmistrz albo prezydent miasta. I jak to zwykle bywa z autonomicznymi decyzjami urzędników, mogą być one bardzo zróżnicowane. To samo dotyczy uznawania zwolnień od podatków.

Od czego nie płacimy podatku?

Profesjonalnie – przedmiot zwolnienia. Zgodnie z przepisami art. 7 ust 1 pkt. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych zwolnieniu podlegają budynki, budowle i zajęte pod nie grunty na obszarze części lotniczych lotnisk użytku publicznego.

Po pierwsze musi zostać spełniona przesłanka, aby obiekt był „budynkiem albo budowlą”. W artykule, o którym pisałem na początku wyjaśniałem, że od 16 lipca 2016 r. „budowlą” jest każde lotnisko – nawet trawiaste, bez żadnej infrastruktury. Ustawodawca tak postanowił i nie ma co tu dyskutować.

Co to jest „część lotnicza lotniska”?

Drugą przesłanką jest położenie „budowli” (czyli lotniska) w granicach części lotniczej. Taką częścią lotniczą jest obszar, który został wydzielony z lotniska i zatwierdzony odrębną decyzją Prezesa ULC. Sprawa jest bardziej skomplikowana, ponieważ wiąże się z dwoma decyzjami Prezesa ULC a na dodatek musi spełniać określone kryteria.

Dwie decyzje, tj. zezwolenie na przebieg granicy oraz wpisanie granicy części lotniczej do dokumentacji rejestracyjnej lotniska. Jest to zmiana istotna, więc musi przejść tę procedurę ze względu na inne przepisy Prawa lotniczego[1].

Sama część lotnicza to obszar, który musi spełniać wszystkie poniższe wymagania:

  • jest trwale przeznaczony do startów i lądowań oraz do związanego z tym ruchem statków powietrznych, wraz z urządzeniami służącymi do obsługi tego ruchu, oraz
  • dostęp do niego jest kontrolowany.

Pierwszy wymóg pozwala na takie „wykrojenie” części lotniczej, żeby obejmowała co najmniej drogi startowe, drogi kołowania, płyty (miejsca) postojowe ale także zabezpieczenia pola wzlotów. Co więcej, zakładając, że mamy lotnisko, na którym są wykonywane loty szkolne – możemy część lotniczą określić szerzej np. włączając w nią przestrzeń między drogami startowymi (kluczem będzie uzasadnienie wniosku).

Na pewno do części lotniczej nie będą się kwalifikowały budynki, w których prowadzona jest działalność niezwiązana bezpośrednio z obsługą lotów. Swoją drogą słyszałem o pomyśle włączenia do części lotniczej hotelu lotniskowego, ponieważ tam wypoczywają piloci i są bardziej zrelaksowani – raczej nie tędy droga 😉 To samo dotyczy np. części terminala zajętych pod obiekty handlowe – spór w takiej sprawie prowadzi Gmina Zabierzów (obecnie z Komisją Europejską). Ale hangary już jak najbardziej, oczywiście w zależności od tego, jak są wykorzystywane.

Kontrolowany dostęp to zapewnienie takich procedur, które w wyraźny sposób ograniczają swobodny dostęp do części lotniczej osobom postronnym. Może to być wprowadzenie stref na identyfikatory (jak na Lotnisku Chopina) ale też np. ogrodzenie lotniska, oznakowanie tablicami zakazu wstępu czy opisanie konkretnych procedur dostępu. Wszystko zależy od zarządzającego, który wybiera taki sposób ograniczenia ruchu na części lotniczej, żeby mieć kontrolę nad przebywającymi tam osobami. Nie musi to być ścisła kontrola połączona z przeszukiwaniem osób itp. Continue reading „Podatki od lotnisk”